TRATTAMENTO FISCALE DEGLI AUTOVEICOLI
A seguito dei molteplici
cambiamenti avvenuti dal 2006 ad oggi riassumiamo nelle seguenti tavole i limiti
di deducibilità dei costi e la detraibilità dell’IVA relativa agli autoveicoli
in vigore dal 27 giugno 2007.
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Utilizzo dei mezzi |
Autovetture,
autocaravan, motocicli e ciclomotori |
Costi di
manutenzione, riparazione, carburante, custodia, bollo, assicurazione ecc. |
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Deduzione
costi |
Detrazione
IVA |
Deduzione
costi |
Detrazione
IVA |
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Acquisto |
Uso promiscuo nell’impresa, arte o professione (casistica di maggior ricorrenza) |
40% con limiti1 |
40%2 |
40% |
40%2 |
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Leasing |
40% con limiti di canone proporzionali ai limiti1 |
40%2 |
40% |
40%2 |
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Noleggio |
40% con limiti1 |
40%2 |
40% |
40%2 |
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Acquisto |
Uso esclusivo come bene strumentale o adibiti a uso pubblico |
100% |
100% |
100% |
100% |
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Leasing |
100% |
100% |
100% |
100% |
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Noleggio |
100% |
100% |
100% |
100% |
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Acquisto |
Uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d’imposta |
90% |
40%2 |
90% |
40%2 |
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Leasing |
90% |
40%2 |
90% |
40%2 |
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Noleggio |
90% |
40%2 |
90% |
40%2 |
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Acquisto |
Uso promiscuo ai dipendenti per un periodo < alla maggior parte del periodo d’imposta |
- 90% per il periodo promiscuo; - oltre:40% con limiti
d’importo1 |
40%2 |
- 90% per il periodo promiscuo; - oltre: 40% |
40%2 |
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Leasing |
- 90% per il periodo promiscuo; - oltre:40% con limiti d’importo1 proporzionali |
40%2 |
- 90% per il periodo promiscuo; - oltre: 40% |
40%2 |
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Noleggio |
- 90% per il periodo promiscuo; - oltre:40% con limiti
d’importo1 |
40%2 |
- 90% per il periodo promiscuo; - oltre: 40% |
40%2 |
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Acquisto |
Uso promiscuo agli Amministratori |
- Deducibilità = benefit; - oltre 40% con limiti1 |
40%2 |
- Deducibilità = benefit; - oltre al benefit: 40% |
40%2 |
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Leasing |
- Deducibilità = benefit; - oltre 40% con limiti1
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40%2 |
- Deducibilità = benefit; - oltre al benefit: 40% |
40%2 |
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Noleggio |
- Deducibilità = benefit; - oltre 40% con limiti1 |
40%2 |
- Deducibilità = benefit; - oltre al benefit:40% |
40%2 |
Note: 1 Per i limiti di importo si veda la tabella successiva;
2 Per le operazioni eseguite dal 27.06.2007. (dal 14.09.2006 al 26.06.2007 l’Iva veniva detratta secondo inerenza)
Limiti di importo per la deducibilità
dei costi in caso di acquisto, leasing e noleggio:
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Autovetture
e Autocaravan1 |
Autovetture
agenti o Rappresentanti di commercio |
Motocicli |
Ciclomotori |
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Acquisti/leasing |
€. 18.075,99 |
€. 25.822,84 |
€. 4.131,66 |
€. 2.065,83 |
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Noleggio |
€. 3.615,20 |
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€. 774,69 |
€. 413,17 |
Note:1
Nel caso di professionisti la deducibilità
è ammessa per un solo veicolo - se l’attività è svolta in forma individuale - e
per un veicolo per ciascun socio o associato nel caso di attività professionale
svolta in forma associata.
PARTICOLARITA’
PER GLI AGENTI DI COMMERCIO
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Tipo di veicolo |
Autovetture di qualsiasi cilindrata, motocicli, ciclomotori |
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Deducibilità
dei costi ai fini delle Imposte sul reddito |
- 80% con i limiti di importo per i beni strumentali ordinari in relazione all’acquisto, ai canoni di leasing e al canone di noleggio; - 90% per i beni dati in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del periodo d’imposta; - stesse percentuali per le altre spese e componenti negativi, senza limiti. |
Detraibilità dell’IVA |
100% con l’eccezione dei motocicli con cilindrata superiore ai 350 cc. |
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Imposte sul reddito |
- Il limite d’importo di €. 25.822,84 si applica solo all’acquisto (e locazione finanziaria) di autovetture; - I promotori finanziari sono assimilati agli agenti e rappresentanti di commercio in quanto iscritti nell’apposito Albo agenti e rappresentanti. |
IVA |
- Nel caso di uso promiscuo (cioè anche privato) è indetraibile la quota destinata all’uso personale. - La detraibilità al 100% si applica solo agli agenti e rappresentanti iscritti al relativo Albo e non agli intermediari che svolgono tale attività in via occasionale( ad esempio: periti assicurativi,procacciatori d’affari). E’ indetraibile l’IVA relativa ai pedaggi autostradali |
CESSIONI
DI AUTOVETTURE
La
seguente tabella riassume il corretto regime Iva applicabile alle cessioni di autovetture
avvenute dal 14 Settembre 2006.
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Fino
al 31.12.2000 |
Dal
01.01.2001 al 31.12.2005 |
Dal
01.01.2006 al 13.09.2006 |
Dal
14.09.2006 al 26.06.2007 |
Dal
27.06.2007 |
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ACQUISTO |
Iva indetraibile al 100% |
Iva detraibile al 10% |
Iva detraibile al 15% |
Iva detraibile secondo inerenza |
Iva detraibile al 40% |
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CESSIONE |
Esente Iva art.10, c.1 n.27 quinquies D.P.R. 633/72 |
- Se chiesto il rimborso: imponibile il 40% del corrispettivo; Se non è chiesto il rimborso: imponibile il 10% del corrispettivo. |
- Se chiesto il rimborso: imponibile il 40% del corrispettivo; Se non è chiesto il rimborso: imponibile il 15% del corrispettivo. |
Assoggettamento ad Iva della parte di corrispettivo di cessione in relazione alla quale è stata operata la detrazione in sedse di acquisto |
Imponibile il 40% del corrispettivo. |